新的一年，企业所得税汇算清缴季又至。作为汇算清缴一项重要内容，税前扣除问题不可回避。企业所得税税前扣除，至少需要两个要件：实质要件，即真实发生（这个没有异议）、收入相关和合理（符合经营常规以及惯例等），后两个常被忽视；形式要件，即税前扣除凭证，本文即论述此项。税前扣除凭证包括内部凭证、外部凭证，外部凭证又包括但不限于发票（包括纸质发票、电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
       注1：税前扣除凭证，是证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证，既为“各类凭证”，则表明税前扣除凭证范围十分广泛，并非特指某一项或某一种凭证。

一、发票
       适用于一般（特殊情形下面列举）“经营活动”，即增值税征收项目，包括销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产。
注2：此处之“发票”，显然应为“合法”发票。为了能够税前扣除而虚开发票、购买发票或者所谓“三方票”之类，皆属非法，自然不能作为税前扣除凭证。
注3：航空运输电子客票行程单、铁路票据等，也属合法税前扣除凭证。

二、完税凭证
       指企业依法缴纳税款，所取得的凭证。当然，现在不一定是（大多时候不是）标准格式的纸质《税收完税证》或者《税收缴款书》，转账支付单据、强制险发票备注注明的车船税缴纳信息等，皆可作为扣除凭证；纳税信息税务机关可查，其真实性容易认定。
注4：从境外购进货物或者劳务发生的支出，可以相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

三、分割单
       这个主要适用于共同接受应税劳务或者非应税劳务，承租方发生应税项目等，作为间接承担费用（而非直接对外支付）一方，可由直接对外支付一方向间接承担费用一方出具分割单，作为税前扣除凭证。
注5：这种情形下，直接对外支付一方所承担的部分，则应以发票或者“收款凭证加分割单”作为联合税前扣除凭证。

四、财政票据
       适用于政府收费（规费、基金、土地出让金等）以及代收款项（比如通过政府进行捐赠）。

五、收款凭证
（一）境内发生非增值税应税项目支出，且对方为单位；
（二）境内购入应税项目，且对方属于无需办理税务登记的单位或者其他个人（自然人）从事小额（单笔500元以下）、零星（非经营者）业务，以“收款凭证及内部凭证”作为税前扣除凭证；
（三）出租方向承租方分摊水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用；
（四）从境外购进货物或者劳务。

六、内部凭证
（一）企业内部业务，比如计提折旧、发放工资等；
（二）境内发生非增值税应税项目支出，且对方为个人。

七、补充、替代凭证
       若销售方已经注销、吊销、撤销、非正常（走逃、失联）等，且尚未开具发票，则购买方可以上述注销等项证明材料（网上可查）、合同或者协议（能证实业务存在即可）、非现金方式付款凭证（现在几块钱买棵葱也刷微信、支付宝，若非要说几十万现金交易，自己也不相信吧）作为税前扣除凭证(“国家税务总局公告2018年第28号”还列举了几项，但并非“必备”)。

八、资产损失
       应以“国家税务总局2011年第25号公告”及“国家税务总局公告2018年第15号”等相关规定，留存备查相关资料。

九、加计扣除
       应按照《企业所得税优惠事项管理目录》留存备查相关资料。
       需要说明的是，以上属于“税前扣除凭证”；企业还应当将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。